wrapper

Новостная лента

Государство все больше ужесточает борьбу с безналоговыми доходами. На практике одни способы вывода оказываются вовсе не законными, а другие грозят доначислениями и штрафами со стороны налоговиков. О способах получения руководителем безналогового дохода без риска привлечения внимания налоговиков, расскажем ниже. 

1. Компенсировать проценты по ипотеке

Руководитель, который задумывается о приобретении жилья в ипотеку или уже выплачивает ипотечный кредит, может компенсировать часть затрат за счет компании. Фирма в безналоговом режиме может гасить затраты на % по ипотеке. Проценты по ипотечным кредитам составляют большую часть от всей выплаты.

Налоговая нагрузка

Если компания компенсирует руководителю затраты на уплату % по ипотечным кредитам и займам, то такие суммы не облагаются НДФЛ и взносами (п. 40 ст. 217, подп. 13 п. 1 ст. 422 НК, определение ВС от 16.02.2017 № 309-КГ16-20478 по делу № А07-30037/2015).

  1. Освобождение от налогов распространяется только на расходы по %, уплаченным при приобретении или строительстве жилого помещения. Нельзя распространить его на другие долговые обязательства, пусть даже использованные на покупку жилья.
  2. Компания вправе учесть выплаты в расходах по налогу на прибыль в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК, письмо Минфина от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53645).
  3. Для применения освобождения нет никаких требований к статусу кредитора. Им может быть банк, организация, ИП или физическое лицо. Главное — расходы на уплату % нужно документально подтвердить (договором займа или кредита, платежными документами, бумагами о целевом использовании средств). Безопаснее всего не выдавать деньги авансом, а возмещать расходы на уплату %, которые уже понес руководитель.

Плюсы

Не нужно уплачивать НДФЛ и страховые взносы при выплате подобных компенсаций. Компания вправе учесть понесенные расходы при исчислении налога на прибыль.

Минусы

При верном оформлении компенсации риски минимальны.

2. Компенсировать моральный вред либо реальный ущерб

Компания может выплатить директору доход с помощью компенсации морального вреда либо реального ущерба. Такую компенсацию можно выплатить только по решению суда, но есть лазейка. Нет необходимости проходить всю судебную процедуру. Достаточно обратиться с иском, а затем заключить мировое соглашение, которое утвердит суд.

Налоговая нагрузка

По мнению Минфина, компенсационные выплаты за моральный вред — это облагаемый НДФЛ доход, поскольку его нет в перечне выплат, с которых налог удерживать не нужно (ст. 41, п. 3 ст. 217 НК). Но и тут есть возможность избежать налогов.

  1. Если обязанность возместить моральный вред и его размер формально определяет суд (ст. 151, 1101 ГК), то доход в этом случае не облагается НДФЛ (письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-04-06/66353). Компенсацию по решению суда освободят от налога, даже если он только утвердил мировое соглашение.
  2. Директор может потребовать у компании компенсировать ему подтвержденные расходы — реальный ущерб (ст. 15 ГК). Например, за задержку зарплаты, незаконный перевод на другую должность, увольнение или отстранение от должностных обязанностей. Такая компенсация не образует дохода, поскольку у физического лица нет экономической выгоды. При этом объекта налогообложения взносами также не возникает (п. 1 ст. 420 НКРФ).

Плюсы

Не нужно платить НДФЛ и страховые взносы при выплате подобных компенсаций.

Компания вправе учесть в расходах компенсацию морального вреда либо реального ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но в первом случае, возможно, придется поспорить (постановление АС Уральского округа от 21.12.2017 № Ф09-7394/17 по делу № А60-13438/2017).

Минусы

Не стоит систематически использовать такую схему выплат. Это привлечет внимание налоговиков.

3. Выдать деньги под отчет

За такие средства нужно подробно отчитываться, предоставив компании документы, которые подтверждают расходы, либо возвратив деньги обратно в кассу. Подотчетные деньги можно тратить только на нужды, необходимые для нормальной работы предприятия. К таким нуждам можно отнести:

  1. служебные поездки руководителя, в том числе заграничные, если для этого есть основания (например, расширение сети);
  2. деловые обеды, ужины, гостиницы, культурные мероприятия;
  3. хозяйственные нужды (чай, вода, кружки, швабры (алкоголь или ветчина не считаются нуждами компании)).

Если подотчетные деньги не потрачены или потрачены не полностью, они не будут считаться доходом, и образуют задолженность, подлежащую возврату. Это касается случаев:

  1. когда руководитель не вернул деньги и истек срок давности их взыскания;
  2. долг руководителю был прощен.

Тогда деньги учтут как доход, с которого придется уплатить НДФЛ, но возможен риск предъявления претензий и по взносам. При выдаче денег директору под отчет от него тоже нужно заявление, иначе компанию оштрафуют на 50 тыс. руб. за нарушение ведения кассовых операций.

Налоговая нагрузка

За подотчетные деньги не нужно удерживать и платить НДФЛ, поскольку они выдаются в интересах компании (п. 1 ст. 41, ст. 209 НК РФ). Страховые взносы платить тоже не нужно.

Плюсы

Ограничений по количеству выдач наличности из кассы не установлено. Но нельзя оформлять безналичным расчетом сумму свыше 100 тыс. руб. Зато увеличится документооборот компании.

Минусы

Налоговики могут посчитать, что подотчетные деньги — это личный доход руководителя, облагаемый НДФЛ и взносами. То же самое произойдет, если директор не вернет или не отчитается по таким деньгам (постановления АС Уральского округа от 21.10.2015 № Ф09-7527/15 по делу № А60-1186/2015, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2014 № Ф07- 3694/2014).

Но руководитель может вернуть или отчитаться по таким деньгам даже в ходе обжалования доначислений от налоговиков. Тогда претензии снимут (постановление АС Центрального округа от 02.11.2016 № Ф10-3997/2016 по делу № А64-6405/2015).

4. Выплатить деньги за поручительство

Директор может получать деньги по договорам, не связанным с трудовыми отношениями. Тогда не придется платить страховые взносы.

Налоговая нагрузка

Поручительство не считается услугой. Это способ обеспечения обязательств, поэтому он не облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). Контролирующие органы согласны с такой позицией (письмо Минфина от 24.04.2017 № 03-15-06/24578).

Плюсы

Компании не нужно исчислять и уплачивать страховые взносы.

Минусы

С выплат за поручительство нужно удерживать и платить НДФЛ в бюджет. Кроме того, систематическое использование такого способа привлечет внимание налоговиков. 

5. Компенсировать занятия фитнесом

Часть денег директор может получать в виде компенсации фитнеса в спортклубе.

Налоговая нагрузка

Судебная практика арбитражных судов показывает, что подобные компенсации не будут облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК) и страховыми взносами (определение ВС от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161 по делу № А14-14334/2015).

Плюсы

Компании не нужно уплачивать НДФЛ и страховые взносы.

Минусы

На практике налоговики могут предъявить претензии, поскольку Минфин придерживается противоположной позиции (письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 22.07.2016 № 17–3/В-285).

6. Выплатить руководителю бизнеса доход в виде стоимости реализованной доли в компании

Собственник может получить доход в безналоговом режиме от реализации доли в компании. В 2010 году в ст. 217 НК РФ появился п. 17.2, который освобождает от НДФЛ доход от реализации акций и долей. Льготы по НДФЛ при продаже доли действуют до 31 декабря 2022 года.

Налог платить не нужно, если на дату реализации физлицо непрерывно владело этими долями или акциями более 5 лет. При этом приобретены они не ранее 1 января 2011 года.

Построить на основе этой льготы налоговую схему с нуля, без предварительной пятилетней подготовки, нельзя. Однако в группе компаний вполне возможна ситуация, когда собственник на 2018 год удовлетворяет всем условиям: он приобрел долю компании в период с 2011 по 2013 год и непрерывно владеет ею до сих пор.

Налоговая нагрузка

На практике схему реализуют так. В группе компаний фирмой «А» управляет номинальный собственник, а компанией «Б» — реальный. Доход «А» — 10 млн. руб., за которые он покупает 100 % доли в «Б». При этом чистые активы «Б» — всего 100 тыс. руб. В итоге реальный собственник получает свободные деньги, снижая налоговую нагрузку.

Плюсы

Продать долю в уставном капитале и применить льготу выгоднее, чем выплачивать дивиденды. Ни продавец, ни покупатель не заплатят никаких налогов.

Минусы

Риски схемы умеренные при условии, что цена реализации доли не будет завышена.

7. Выплатить доход в виде «золотого парашюта»

При увольнении по соглашению сторон компания может выплатить директору выходное пособие (ст. 178, 307 ТК). Такие выплаты имеет смысл проводить, когда директора назначают в другую организацию группы компаний либо при реструктуризации бизнеса. Без экономической цели увольнять директора с выплатой «золотого парашюта» не стоит.

Налоговая нагрузка

Сумма «золотого парашюта» не облагается НДФЛ и взносами в пределах 3-х средних заработков (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-04-06/55737).

  1. Верховный суд указал, что «золотые парашюты» не увеличивают базу по взносам, если сумма выплат не превышает 3-х окладов (определение от 20.12.2016 № 304- КГ16-12189).
  2. Компания вправе учесть сумму «золотого парашюта» в налоговых расходах, если понесенные расходы являются экономически обоснованными (п. 9 ст. 255 7 НК, определение ВС от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40- 94960/2015).

Плюсы

Такие выходные пособия не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Минусы

Если увольнять директора несколько раз в течение года, и каждый раз платить ему компенсацию, можно получить доначисления. Избежать налогов можно, если выплата разовая и экономически обоснованная (определения ВС от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781, от 23.09.2016 № 305-КГ16- 5939). Если компания наймет уволенного директора снова, то нужно будет обосновать причины найма.

Материал подготовлен в рамках проекта ТПП РФ «Навигатор успеха»

Последнее изменение Среда, 24 апреля 2019

О палате

Смоленская торгово-промышленная палата – крупнейшая региональная негосударственная организация, объединяющая более 400 наиболее успешных предприятий, учреждений, фирм и индивидуальных предпринимателей Смоленщины.

За два десятка лет она превратилась в развитую структуру, располагающую значительными организационно-техническими ресурсами и высоко профессиональным кадровым потенциалом.